第二章 稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素

　　征稅對象，納稅人，稅率（中心環節），納稅環節，納稅期限，減免稅。前三個為基本要素。

　　（一）征稅對象

　　1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。（規定了稅的名稱）

　　2.與之相關的幾個概念：

　　稅目：征稅對象的具體的內容。

　　計稅依據：征稅對象的計量單位和征收標準。（從量、從價）

　　稅源：稅收收入的來源。

　　（二）納稅人

　　1.定義：是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。其規定解決了對誰征稅，或者誰應該納稅的問題。

　　2.涉及的有關人員：法人、自然人、扣繳義務人、負稅人（實際承擔稅負的人）

　　（三）稅率：

　　1.定義：是稅額與征收對象數量之間的比例。其規定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環節。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對象數量3.種類：

　　⑴按性質不同分名義稅率=應納稅額/征稅對象的數量實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數量差異因減免稅的存在⑵按稅率形式不同分P28

　　①比例稅率：

　　單一的比例稅率差別比例稅率（產品差別比例稅率；行業差別比例稅率；地區差別比例稅率）

　　幅度比例稅率　　

　　②累進稅率：

　　全額累進稅率；超額累進稅率。

　　全率累進稅率；超率累進稅率。

　　③定額稅率地區差別定額稅率；幅度定額稅率；分級定額稅率。

　　（四）納稅環節

　　1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應該繳納稅款的環節。

　　2.種類：☆一次課征制（一次納稅制）：即一個稅種只在一個流轉環節征稅，以避免重復征稅。

　　二次課征制（二次納稅制）：即一個稅種在商品流轉環節中選擇二個環節征稅。

　　多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉各個環節多次征稅，道道征收。

　　（五）納稅期限 

　　1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現。

　　2.確定納稅期限的含義：①確定結算應納稅款的期限②確定繳納稅款的期限 

　　3.確定依據：☆ 

　　⑴根據國民經濟各部門生產經營的不同特點和不同的征稅對象確定。

　　⑵根據納稅人繳納稅款數額的多少來確定。（反比）

　　⑶根據納稅行為發生的情況，以從事生產經營活動的次數為納稅期限。

　　⑷為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發生前，預先繳納稅款。

　　（六）減稅、免稅1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規定。

　　2.減免稅與起征點、免征額的區別。

　　二、我國現行三種稅率形式的比較★

　　（一）概念的比較

　　1.比例稅率：是指應征稅額與征稅對象數量為等比關系，不因征稅對象數量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不論數額大小，只規定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數量等比例增加。

　　2.累進稅率：是指隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數量的增長幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率形式。

　　（二）三種稅率具體形式的比較 

　　1.比例稅率可分為：

　　⑴單一比例稅率 

　　⑵差別比例稅率（又分為三種：①產品差別比例稅率②行業差別比例稅率③地區差別比例稅率）

　　⑶幅度比例稅率 

　　2.累進稅率可分為：

　　⑴全額累進稅率和超額累進稅率⑵全率累進稅率和超率累進稅率 

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區差別定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級定額稅率

　　（三）三種稅率形式的優缺點比較

　　1.比例稅率：

　　優點：⑴計算簡便。⑵不論征稅對象的大小，只規定一個比例稅率，不影響流轉額的擴大，適合于對商品流轉額的征稅。

　　缺點：對收入調節的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對高收入者缺乏調節作用。

　　2.累進稅率：

　　優點：⑴更能體現公平稅負的原則，多得多交，少得少交，無得不交，更適合調節納稅人的收入水平。⑵據以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

　　缺點：計算和征收都比較復雜。

　　3.定額稅率：

　　優點：⑴計算簡便，適用于從量計征的稅種。⑵征稅對象應該是價格固定，質量和規格標準統一的產品。⑶有利于企業改進包裝。⑷有利于促進企業提高產品質量。

　　缺點：客觀上會減少稅收收入。

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