6.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映公司購買商品、接受勞務實際支付的現金，包括本期購入商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項、購買或接受小規模納稅人所銷售商品或提供的勞務而支付的增值稅。公司購買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目內。本期發生的購貨退回收到的現金（不含從一般納稅人購入貨物退回收到的增值稅額）應從本項目內扣除。本項目可以根據“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應付票據”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　企業當期購買商品、接受勞務支付的現金可通過以下公式計算得出：

　　購買商品、接受勞務支付的現金＝當期購買商品、接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期預付的賬款－當期因購貨退回收到的現金

　　上述公式中所列各項均不包括可以抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額。

　　例如，某公司當期購買原材料，貨款為15萬元，增值稅為2.55萬元，價款用銀行轉賬支票支付；本期支付應付票據10萬元（不含增值稅）；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，余款0.0234萬元，材料及運費9.98萬元，其相應的增值稅為1.6966萬元；購買工程用物資15萬元（含增值稅），貨款已用銀行存款支付。則購買商品、接受勞務所支付的現金可計算如下：

　　當期購買商品支付的現金 150000材料及運費　99800加：當期支付的應付賬款 0當期支付的應付票據 100000購買商品、接受勞務支付的現金 349800

　　7.“經營租賃所支付的現金”項目，反映公司從其他單位經營租入資產支付的租金，包括公司經營租入固定資產支付的租金、租入包裝物支付的租金等。不包括融資租賃支付的租金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　8.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映公司實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養老保險、待業保險、補充養老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付的離退休人員的費用等。不包括支付給在建工程人員的工資。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“管理費用”、“住房周轉金”、“應付工資”、“應付福利費”等科目的記錄分析填列。

　　在建工程人員的工資及獎金應在“購建固定資產支付的現金”項目中反映。

　　例如，某企業本期實際支付工資50萬元，各種獎金20萬元，其中經營人員工資30萬元，獎金15萬元，在建工程人員工資20萬元，獎金5萬元。

　　經營人員工資 300000獎金 150000本期支付的職工工資 450000

　　9.“支付的增值稅款”項目，反映公司購入商品等實際支付的能夠抵扣增值稅銷項增值稅額的進項稅額，以及銷售商品等實際支付的增值稅，包括購入材料、商品等實際支付的增值稅，銷售材料、商品實際支付的增值稅。公司購入固定資產支付的增值稅，以及購入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目內。公司從一般納稅人購入貨物而發生的購貨退回收到的現金中屬于增值稅額部分，也包括在本項目內。本項目可以根據“應付賬款”、“應付票據”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　本項目反映企業購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，以及實際交納的增值稅稅款。為便于計算這一項目的現金流量，企業應在“應付賬款”和“應付票據”科目下分設“貨款”和“增值稅”兩個明細科目。“應付賬款（應付票據）——貨款”科目用以調整計算購買商品、接受勞務支付的現金。

　　投資活動支付的增值稅應在投資活動現金流量中列示，不在本項目中反映。

　　例如，企業購買材料一批，價值100萬元，增值稅稅率為17％，收到增值稅發票，全部價款以銀行存款付訖；又購買一小規模納稅人產品一批，價值20萬元，價款未付。本期以轉賬支票支付應付票據，（含增值稅）1.17萬元，其中增值稅款為0.17萬元，增值稅發票已收到，當期向稅務機關交納增值稅3.4萬元。

　　當期購貨支付的增值稅（1000000×17％） 170000本期支付應付票據所含增值稅 1700當期向稅務機關交納的增值稅 34000支付的增值稅款合計 205700

　　10.“支付的所得稅款”項目，反映公司實際支付的所得稅，不包括本期退回的所得稅，本期退回的所得稅在“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅金——應交所得稅”科目的借方發生額分析填列。

　　11.“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映公司按規定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、預交的營業稅等。不包括實際支付的已計入固定資產價值的固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等。

　　本項目可以根據“其他應交款”、“待攤費用”、“應交稅金”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　12.“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映公司除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如捐贈現金支出、罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等，支付的其他與經營活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“管理費用”、“經營費用”、“現金”、“制造費用”、“銀行存款”、“營業外支出”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。

　　（二）投資活動產生的現金流量

　　1.“收回投資所收到的現金”項目，反映公司出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。本項目可以根據“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　2.“分得股利或利潤所收到的現金”項目，反映公司因股權性投資而收到的現金股利，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤收到的現金。不包括股票股利。本項目可以根據“應收股利”、“投資收益”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“取得債券利息收入所收到的現金”項目，反映公司因債權性投資而收到的利息。不包括債權投資收回的本金，債權到期收回的本金在“收回投資所收到的現金”項目中反映。本項目可以根據“短期投資”、“應收利息”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　4.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額”項目，反映公司處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金，扣除所發生的現金支出后的凈額。本項目可以根據“固定資產”、“固定資產清理”、“無形資產”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額如為負數，應在投資活動的現金流出中單列項目反映。

　　5.“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映公司除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金。收到的其他與投資活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關科目的記錄分析填列。

　　6.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映公司購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中單獨反映。公司以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。本項目可以根據“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的記錄分析填列。

　　7.“權益性投資所支付的現金”項目，反映公司進行權益性投資支付的現金，包括公司取得的短期股票投資、長期股權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。公司以非現金的固定資產、商品等進行的權益性投資，在現金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期投資”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　8.“債權性投資所支付的現金”項目，反映公司進行債權投資支付的現金，包括公司購買的除現金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。公司取得的除長期債券投資以外的其他債權投資所支付的現金，也在本項目內反映。本項目可以根據“短期投資”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　9.“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映公司除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金。支付的其他與投資活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關科目的記錄分析填列。

　　（三）籌資活動產生的現金流量

　　1.“吸收權益性投資所收到的現金”項目，反映公司收到的投資者投入的現金，包括以發行股票方式籌集的資金實際收到的股款凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。以發行股票方式籌集資金而由公司直接支付的審計、咨詢等費用，在“發生籌資費用所支付的現金”項目反映，不從本項目內扣除。本項目可以根據“股本”、“資本公積”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　2.“發行債券所收到的現金”項目，反映公司發行債券實際收到的現金（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。公司自行發行債券支付的發行費用，在“發生籌資費用所支付的現金”項目反映，不從本項目內扣除。本項目可以根據“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“借款所收到的現金”項目，反映公司向銀行或其他金融機構等借入的資金。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　4.“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映公司除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。收到的其他與籌資活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關科目的記錄分析填列。

　　5.“償還債務所支付的現金”項目，反映公司以現金償還債務的本金，包括償還銀行或其他金融機構等的借款本金、償還債券本金等。公司償還的借款利息、債券利息，不包括在本項目內，在“償付利息所支付的現金”項目反映。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。對于以非現金償付的債務應在報表附注中說明。

　　6.“發生籌資費用所支付的現金”項目，反映公司為籌集長期使用的資金而發生，由公司直接支付的發行股票和債券的費用。公司委托其他單位發行股票或債券，由受托單位直接從發行收入中抵扣的各項發行費用，不在本項目內反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。這里所說的現金支出是指資金到達企業之前發生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。

　　7.“分配股利或利潤所支付的現金”項目，反映公司實際支付的現金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。本項目可以根據“應付股利”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　8.“償付利息所支付的現金”項目，反映公司實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“預提費用”、“長期借款”、“財務費用”、“在建工程”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　9.“融資租賃所支付的現金”項目，反映公司融資租入固定資產支付的租金。本項目可以根據“長期應付款”、“銀行存款”、“現金”等科目的記錄分析填列。

　　10.“減少注冊資本所支付的現金”項目，反映公司因減少注冊資本而支付的現金。本項目可以根據“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“銀行存款”、“現金”等科目的記錄分填列。

　　11.“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映公司除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金。支付的其他與籌資活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”及其他有關科目的記錄分析填列。

　　12.“匯率變動對現金的影響”項目，反映公司外幣現金流量，按現金流量發生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額，與外幣現金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

　　間接法

　　（一）關于報表附注披露的信息

　　（1）不涉及現金收支的投資和籌資活動

　　一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在報表附注中披露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。

　　不涉及現金收支的投資和籌資活動的業務主要有：以固定資產償還債務、以對外投資償還債務、以固定資產進行長期投資、以存貨償還債務、融資租賃固定資產、接受捐贈非現金資產等。

　　（2）將凈利潤調節為經營活動的現金流量

　　正如前述，企業應在報表附注中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節到經營活動的現金流量。

　　在凈利潤基礎上進行調整的主要項目包括：（1）計提的壞賬準備或轉銷的壞賬；（2）固定資產折舊；（3）無形資產攤銷；（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；（5）固定資產報廢損失；（6）財務費用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經營性應收項目；（11）經營性應付項目；（12）增值稅凈額。

　　調節公式是：

　　經營活動產生現金流量凈額＝凈利潤＋計提的壞賬準備或轉銷的壞賬＋當期計提的固定資產折舊＋無形資產攤銷＋處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）＋固定資產報廢損失＋財務費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經營性應收項目的減少（減：增加）＋經營性應付項目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現金的費用、損失

　　公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。

　　（二）關于現金流量表的編制

　　1.關于現金流量以總額或凈額反映

　　現金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是，對于那些代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和現金支出應當以凈額列示。因為這些現金流量項目周轉快，在企業停留的時間短，企業加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業支付能力、償債能力的影響，反之，如果以總額反映，反而會對評價企業的支付能力和償債能力、分析企業的未來現金流量產生誤導。這些項目包括銀行發放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。

　　金融企業由于其存貸款業務的數額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應以凈額列示：

　　（1）短期貸款發放與收回；

　　（2）后期存款的吸收與支付；

　　（3）同業存款和存放同業款項的存取；

　　（4）向其他金融企業拆借資金；

　　（5）經營證券業務的企業，證券的買入與賣出；

　　（6）委托存款與委托貸款。

　　2.關于匯率變化對現金的影響編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。本準則規定，折算外幣現金流量時，應采用現金流量發生日的匯率或平均匯率；同時規定，匯率變動對現金的影響，應作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。

　　匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或平均匯率，而現金流量表更后一行“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

　　例如，某企業當期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當日匯率為1：8.25，當期進口貨物一批，價值50萬元美元，結匯當日匯率為1：8.30，資產負債表日匯率為1：8.31.假如當期沒有其他業務發生。

　　本例中，匯率變動對現金的影響：

　　經營活動流入的現金 1000000（美元）

　　匯率變動 ×0.06（8.31－8.25）

　　————————————匯率變動對現金流入的影響額 60000（人民幣）

　　經營活動流出的現金 500000（美元）

　　匯率變動 ×0.01（8.31－8.30）

　　————————————匯率變動對現金流出的影響額 5000（人民幣）

　　匯率變動對現金的影響額 55000報表中：

　　經營活動流入的現金 8250000經營活動流出的現金 4150000經營活動產生的現金流量凈額 4100000匯率變動對現金的影響 55000現金及現金等價物凈增加額 4155000報表附注中：

　　現金及現金等價物凈增加情況：

　　銀行存款的期末余額（500000×8.31） 4155000銀行存款的期初余額 0現金及現金等價物凈增加額 4155000

　　從上例可看出，報表中的更后一項“現金及現金等價物凈增加額”數額與報表附注中“現金及現金等價物凈增加額”數額相等，應當核對相符。

　　在編制現金流量表時，對當期發生的外幣業務，也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過報表附注中“現金及現金等價物凈增加額”數額與報表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現金的影響”。

　　3.特殊項目特殊項目是指那些特殊的、不經常發生的項目。如自然災害損失、保險賠款等。

　　特殊項目的現金流量，應根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量項目中反映。

　　4.關于經營活動現金流量的列報方法

　　編制現金流量表時，經營活動現金流量的列報方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現金流量表的編制方法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。

　　本準則規定采用直接法，同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。